Шведский стол для персонала: "меню" с НДФЛ или нет?

Дата размещения статьи: 10.08.2012

А.Крюкова

Обед, организованный работодателем за свой счет или в качестве одной из составляющих системы оплаты труда, несет сотруднику определенную экономическую выгоду. Иными словами, есть все основания говорить о возникновении дохода, облагаемого НДФЛ, который "распорядитель пиршества" как налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет. Если питание предоставляется по принципу шведского стола, то в целях исчисления данного налога определить экономическую выгоду, которую получит каждый конкретный работник, просто невозможно. А стало быть, вопрос с уплатой НДФЛ в данной ситуации сам собой отпадает. Однако в Минфине на сей счет придерживаются иного мнения.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса объектом обложения НДФЛ для физлица, обладающего статусом налогового резидента, является доход, полученный им от источников в Российской Федерации и за ее пределами; для физлица, не признаваемого резидентом, - доход от российских источников. Таким образом, возникновение объекта налогообложения в данном случае прежде всего обусловлено получением налогоплательщиком дохода. Таковым же в силу ст. 41 Кодекса признается экономическая выгода. В этой связи стоимость питания, полученного от работодателя или оплаченного им, безусловно, является для работника доходом. Причем не облагать его НДФЛ основания имеются только тогда, когда обеспечение персонала питанием, согласно законодательству, входит в обязанности работодателя. Речь, в частности, идет о предоставлении бесплатных продуктов и питания сотрудникам, которые заняты на работах с вредными и особо вредными условиями труда (ст. 222 ТК). В этом случае стоимость таковых рассматривается уже как компенсация, связанная с исполнением трудовых обязанностей. Между тем в силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса подобные суммы освобождены от обложения НДФЛ.
Согласно ст. 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода как в денежной, так и в натуральной форме. В свою очередь, п. 1 ст. 210 Кодекса определено, что в базе по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом пп. 1 п. 2 ст. 211 НК закреплено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, отнесена и оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), в том числе питания, в его интересах. В этом смысле, каким именно образом работодатель обеспечивает сотрудников обедами (оплачивает услуги специализированной компании, закупает продукты или выдает деньги), роли не играет. В любом случае речь идет о доходе, облагаемом НДФЛ. Огромное значение способ организации питания персонала приобретает в связи с иными обстоятельствами.

Каждому поровну

В силу ст. 41 Налогового кодекса экономическая выгода учитывается в целях налогообложения как доход только при условии, что ее можно оценить, и лишь в той мере, в которой это возможно в соответствии с нормами глав НК "Налог на доходы физических лиц" либо "Налог на прибыль организаций". На этот случай п. 1 ст. 211 Налогового кодекса предусмотрено, что при получении физлицом дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен. Однако такой порядок расчета налоговой базы предполагает наличие возможности рассчитать точное количество и, соответственно, стоимость товаров (работ, услуг), потребленных конкретным работником. Если же персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, нельзя, то и дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.
В частности, столичные налоговики в отношении суммы оплаты организацией продуктов питания (кофе, чай, сахар) для своих работников в Письме от 14 июля 2008 г. N 28-11/066968 указали буквально следующее. В целях исчисления НДФЛ, отметили они, доходы должны иметь адресный характер, что означает, что они должны быть получены конкретными лицами. Если же невозможно установить размер дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме, то суммы оплаты организацией расходов по приобретению чая, кофе, сахара в представительских целях не являются их доходами. К аналогичным выводам, рассмотрев в Письме от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/86 вопрос о порядке определения базы по НДФЛ при проведении работодателем корпоративных праздничных мероприятий, пришли и представители Минфина России. Если при проведении корпоратива, указали они, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым участником праздника, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у таковых не возникает.
По сути, не отказываются от данной позиции финансисты и в случае, когда речь идет об организации работодателем обедов для персонала по принципу шведского стола. Другое дело, что, по мнению чиновников, в данном случае расчет дохода, полученного каждым сотрудником, отнюдь не непосильная задача. Сделать это вполне по силам, подчеркивают они, на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Такие выводы содержатся в Письме финансового ведомства от 18 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-117. Аналогичную точку зрения эксперты Минфина России высказывали также в Письме от 19 июня 2007 г. N 03-11-04/2/167. При этом очевидно, что факт присутствия сотрудника на рабочем месте еще не означает, что он получает питание, но чиновников, по всей видимости, это не смущает. Зато смущает судей.

НДФЛ не терпит обезличенного подхода

Еще в п. 8 Информационного письма от 21 июня 1999 г. N 42 Президиум ВАС РФ указал, что доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход налогоплательщика лишь в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу. Поводом для подобных выводов высших судей стали материалы дела, в котором налоговая инспекция включила в совокупный годовой доход работников общества сумму денежных средств, выделенных его руководством на проведение коллективом новогоднего мероприятия. За неудержание подоходного налога с него компания как налоговый агент и была привлечена инспекторами к налоговой ответственности. При этом сумма доначисленного налога была рассчитана ревизорами обезличенно, исходя из общей суммы затрат на корпоратив. По сути, именно таким образом предписывает определять НДФЛ и Минфин при организации питания сотрудников по принципу шведского стола.
Между тем, как указал Президиум ВАС РФ, в рассматриваемом случае отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, который получен каждым физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере. Инспекция не доказала также и того, что материальное благо использовали все сотрудники. В связи с этим, посчитали арбитры, суд правомерно удовлетворил иск общества о признании решения налоговиков недействительным.
И хотя в Информационном письме рассмотрена практика применения Закона от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", который уже утратил силу, схожим образом суды рассуждают и в условиях действующего законодательства.
В частности, судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21 февраля 2008 г. по делу N А56-30516/2006 отметили, что работники питались по системе "шведский стол", а значит, получали питание в объеме, определенном самостоятельно. При этом инспекция не доказала, что конкретными работниками употреблялись в пищу продукты в том количестве, которое было закуплено и отражено в бухгалтерской отчетности.
О необходимости персонификации полученного дохода в целях исчисления НДФЛ и недопустимости его определения исходя из общей стоимости услуг по организации питания или продуктов говорится и в Постановлениях ФАС Уральского округа от 19 января 2010 г. N Ф09-10766/09-С2, от 20 августа 2009 г. N Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15 июня 2009 г. N Ф03-2484/2009.

Организация питания работников по принципу шведского стола

Сегодня в материале:

Шведский стол - это способ подачи пищи, при котором множество блюд выставляются рядом, и разбирается по тарелкам самими гостями.

Шведский стол - скандинавская традиция, принятая со временем всем миром. Ее история уходит корнями в далекое прошлое. Столетия назад скандинавы делали заготовки впрок из продуктов длительного хранения - соленой рыбы, корнеплодов и овощей, копченого мяса. Когда приезжали гости, вся еда подавалась сразу, в больших мисках. Тем самым хозяева избавляли себя от лишних церемоний, высвобождая время для общения. В XX веке этот способ коллективной трапезы стал популярен во всем мире.

Шведский стол характерен для различных мероприятий, где предполагается большое количество участников. По принципу шведского стола зачастую организуется питание в обеденный перерыв сотрудников многих компаний.

В настоящем материале мы рассмотрим особенности налогообложения в случае, если компания принимает решение об организации питания сотрудников по принципу шведского стола.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Для целей налогообложения НДФЛ экономическая выгода определяется в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1) Оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав , в том числе коммунальных услуг , питания , отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) Оплата труда в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ).

На практике возможна организация питания работников несколькими способами:

Ø Компания заключает договор с кейтеринговой организацией

Кейтеринг - отрасль общественного питания, связанная с оказанием услуг по организации питания сотрудников компаний и частных лиц в помещении и на выездном обслуживании, а также осуществляющих обслуживание мероприятий различного назначения и розничную продажу готовой кулинарной продукции. Под кейтерингом подразумевается не только приготовление пищи и доставка, но и обслуживание, сервировка, оформление и тому подобные услуги.

Если компания заключает договор с кейтеринговой организацией и оплачивает услуги этой компании, то работники получают доход в натуральной форме в виде оплаты за них товаров и услуг (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Ø Компания самостоятельно организует питание работников

Если компания самостоятельно организует питание работников, то работники получают доход в натуральной форме в виде безвозмездно полученных товаров и услуг (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Отметим, что специалисты Минфина России иногда не делают различий между передачей товаров (продуктов) и оказанием услуг (по организации питания) и оплатой за работника товаров (продуктов) и услуг (по организации питания), считая, что при организации столовой возникает доход по пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ (см. письмо Минфина России от 01.01.2001 N /2/167).

Однако из прямого прочтения пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ можно сделать вывод, что эта норма предполагает наличие третьего лица, которому производится оплата товаров (работ, услуг), потребляемых работником компании, в то время как пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ означает передачу имущества самого работодателя, выполнение работ или оказание услуг самим работодателем.

Однако в любом случае работники компании имеют доход в натуральной форме, если не оплачивают питание самостоятельно, поэтому в данном случае подобный нюанс практического значения не имеет.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость , акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Другими словами, доходом работников является рыночная стоимость услуг кейтеринговой организации и продуктов питания, эта стоимость определяется с учетом налога на добавленную стоимость .

Напомним, что налоговые агенты, обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).

В частности, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов , исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).

В случае организации питания работников по принципу шведского стола практическое применение указанных норм налогового законодательства вызывает значительные затруднения. Ведь сама технология шведского стола заключается в том, что учет потребленных продуктов не ведется, каждый может брать любые продукты и, как правило, в неограниченном количестве.

Кейтеринговые организации выходят из этого затруднительного положения, применяя особые механизмы ценообразования . Самыми распространенными способами установления оплаты шведского стола являются:

1) Работник может выбрать тарелку любой величины и многократно подходить к столу раздачи, а цена установлена в фиксированном размере. Другими словами, оплата производится по количеству персон.

2) Оплата производится в зависимости от величины тарелки, на которую накладываются блюда: мелкая тарелка, средняя и большая. Оплата производится за каждый подход в зависимости от величины тарелки.

Очевидно, что второй вариант требует большей учетной работы – нужно следить за количеством подходов к столу раздачи, а также за размером тарелки. Поэтому первый вариант является более распространенным.

Как видим, учет дохода в натуральной форме в случае найма кейтеринговой организации является вполне выполнимой задачей. Такой учет ведет сама кейтеринговая организация. Даже если кто-либо из работников отказался от обеда, его личность можно установить (пример: работники сообщают об отказе от обеда по электронной почте до конца рабочего дня).

Сложнее обстоит дело, если в договоре с кейтеринговой организацией, например, установлена твердая цена на обслуживание за месяц, или если компания организует питание по принципу шведского стола самостоятельно. Установить, кем и сколько потреблено продуктов питания практически невозможно.

Итак, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Как указал Президиум ВАС РФ, вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 42).

Другими словами, доход физического лица подлежит налогообложению, только если его размер может быть определен применительно к конкретному физическому лицу.

УФНС РФ по г. Москве в письме от 01.01.2001 N 28-11/066968 пришло к выводу, что если невозможно установить размер дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме, то суммы оплаты продуктов питания (чая, кофе, сахара) не являются доходами физических лиц.

В этом письме речь шла о представительских расходах, однако выводы специалистов Управления были основаны на общих нормах ст. 41 НК РФ, то есть применимы к любым доходам физических лиц. Как отмечено в письме, доходы должны иметь адресный характер, то есть они должны быть получены конкретными лицами.

Похожей точки зрения относительно недавно придерживались и специалисты Минфина России. Например, в письме Минфина России от 01.01.2001 N /86 указано следующее:

«При проведении корпоративных мероприятий, а также в иных случаях их участники могут получать доходы в натуральной форме, а организация, проводящая такие мероприятия, выполнять функции налогового агента.

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.

Вместе с тем, если при проведении такого мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, не возникает».

Правомерность неисчисления НДФЛ в случае, если доход не персонифицирован, поддерживается и судами. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.01.2001 № Ф/09-С2 по делу N А07-633/2009 указано:

«Пункт 21 постановления. Согласно решению инспекции налогоплательщик не удержал и не уплатил в 2006, 2007 гг. НДФЛ в общей сумме руб. со стоимости услуг по организации питания совета директоров. Налоговый орган считает, что предприятие как налоговый агент должно было удержать и уплатить начисленный НДФЛ в бюджет. Признавая недействительным решение по названному эпизоду, суд апелляционной инстанции исходил из того, что уплата НДФЛ за счет собственных средств налогового агента не допускается в соответствии с п. 9 ст. 226 Кодекса, а решение инспекции не содержит, в нарушение норм ст. 207, 210 Кодекса, информации о том, какие конкретно физические лица получили выгоду в виде денежного выражения полученного бесплатного питания и в каком размере с учетом стандартных налоговых вычетов, у которых налоговый агент должен удержать НДФЛ.

Выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам, представленным доказательствам и законодательству о налогах и сборах, жалоба по названному эпизоду подлежит отклонению как необоснованная».

Суды также соглашаются с тем, что определение дохода расчетным путем недопустимо. Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-2484/2009 по делу /2008 суд пришел к следующим выводам:

· По рассматриваемому делу невозможно определить размер дохода каждого конкретного физического лица, который должен быть включен в совокупный годовой доход, подлежащий обложению НДФЛ;

· Определить его расчетным путем нельзя (суд сослался на п. 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.01.2001 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога");

Доказательств недобросовестности ОАО "Завод Вымпел", совершения им действий, направленных на необоснованное уменьшение налоговой базы, налоговым органом также не представлено.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа по данному эпизоду обоснованно признано судами неправомерным».

Следует обратить внимание, что по рассматриваемому вопросу имеются разъяснения Минфина России и судебные акты, которые поддерживают другую точку зрения.

В письме Минфина России от 01.01.2001 N /2/167 была рассмотрена ситуация, когда работникам предоставлялось трехразовое питание в соответствии с условиями трудового договора . Минфином России было предложено определить размер дохода расчетным путем – из табеля учета рабочего времени или иных аналогичных документов.

Недавнее письмо Минфина России от 01.01.2001 N /6-117 говорит о том, что позиция финансового ведомства не изменилась. Налогоплательщик спрашивал:

«Для улучшения результатов производственной деятельности ООО планирует предоставлять своим работникам питание. Питание будет предоставляться в счет заработной платы работников. С этой целью будут внесены необходимые изменения и дополнения в трудовые договоры. Эти затраты будут учтены в расходах по налогу на прибыль как расходы на оплату труда . Питание будет предоставляться по типу "шведского стола"…

…У возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником в указанной ситуации, соответственно, по мнению ООО, дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, у такого работника не возникает.

Правомерна ли позиция ООО?».

Специалисты Минфина России ответили:

«В рассматриваемом случае доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов».

Другими словами, Минфин России по-прежнему предлагает определить доход работников расчетным методом.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 01.01.2001 по делу N А/2008 признал обоснованным расчет совокупного годового дохода каждого сотрудника при организации питания в форме шведского стола в соответствии с положениями пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Напомним, что данная норма налогового законодательства дает право налоговым органам определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Суд, не приняв довода организации о том, что размер НДФЛ, подлежащий уплате каждым работником, рассчитан инспекцией обезличенно и не определен размер материальной выгоды, пришел к выводу о правомерности решения налогового органа.

Отметим, что пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ предоставляет право налоговым органам определять расчетным путем суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, а не суммы налогов, подлежащих перечислению налоговыми агентами.

Отдельные суды указывают на это обстоятельство. Например, в Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001, 25.07.2007 N Ф03-А73/07-2/2900 по делу N А/2006-50 отмечено:

«Кроме того, суды пришли к обоснованному выводу о том, что факт установления работникам заработной платы ниже прожиточного минимума не является основанием для исчисления налога в порядке подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, так как положения данной нормы подлежат применению только к налогоплательщикам при отсутствии у них учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налог».

По нашему мнению, если невозможно установить сумму дохода конкретного работника в натуральной форме, позиция Минфина России, а также некоторых судов о необходимости определения суммы дохода расчетным путем представляется весьма спорной – по той простой причине, что первое исключает второе. Однако необходимо принимать во внимание наличие судебных прецедентов, когда суд поддерживал налоговые органы в определении суммы дохода расчетным путем и доначислении НДФЛ.

Поэтому в случае организации питания по принципу шведского стола наличие персонифицированного учета доходов работников и, соответственно, исчисление и удержание НДФЛ, позволит избежать претензий со стороны налоговых органов.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, регулируются Федеральным законом от 01.01.2001 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах).

На основании ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц - в частности, в рамках трудовых отношений.

Не подлежат обложению страховыми взносами только выплаты, которые поименованы в ст. 9 Закона о страховых взносах. К таким выплатам относятся, в частности, бесплатное предоставление питания – но только когда это предусмотрено законодательством (пп. «б», «в», «г» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах).

Если предоставление питания не обусловлено исполнением требований законодательства, то имеет место выплата в натуральной форме, облагаемая страховыми взносами (см. также письмо Минздравсоцразвития России от 01.01.2001 N 2519-19).

Отметим, что в соответствии с ч. 3 ст. 8 Закона о страховых взносах базу для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица, то есть страховые взносы также, как и НДФЛ, носят персонифицированный характер.

Ранее в отношении единого социального налога сложилась положительная судебная практика по данному вопросу, и по тому же основанию, как и в отношении НДФЛ (невозможно определить налоговую базу по каждому сотруднику, как того требовал п. 2 ст. 237 НК РФ; см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-2484/2009 по делу N А59-174/2008).

Судебная практика по аналогичной ситуации применительно к страховым взносам в настоящее время не сложилась.

Следует отметить, что органам контроля за уплатой страховых взносов, также, как и налоговым органам в отношении налогов и сборов, предоставлено право определять суммы страховых взносов, подлежащие уплате (перечислению) плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике страховых взносов, а также данных об иных аналогичных плательщиках страховых взносов в случаях отказа плательщика страховых взносов допустить должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов на территорию (в помещение) плательщика страховых взносов, отсутствия учета объектов обложения страховыми взносами или ведения такого учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить страховые взносы (пп. 4 ч. 1 ст. 29 Закона о страховых взносах).

Исходя из вышеизложенного, контролирующие органы могут последовать примеру налоговых органов и доначислять страховые взносы, определив доходы работников расчетным путем. Найдет ли такой подход понимание у судебных органов, покажет время.

Во избежание претензий со стороны контролирующих органов мы рекомендуем начислить страховые взносы на стоимость питания, наладив соответствующий персонифицированный учет доходов работников.

Страховые взносы на обязательное государственное страхование

Заявитель приобретал услуги по организации общественного питания работников в целях исполнения обязательств , возложенных на него коллективным договором, по улучшению условий труда работников, то есть для осуществления производственной деятельности…

Доводы жалобы о том, что услуги приобретены обществом для необлагаемых НДС операций, со ссылкой на то, что конечным потребителем спорной услуги могут быть только физические лица (работники), а общество потребителем услуги быть не может, отклоняются судом кассационной инстанции по следующим основаниям.

Как правильно установлено судебными инстанциями, общество приобретало не услуги общественного питания, а другой вид услуг - услуги по организации общественного питания, которые, принимало и оплачивало. Услуги по организации общественного питания приобретались обществом в собственных интересах - для исполнения обязательств по улучшению условий труда работников, предусмотренных коллективным договором, то есть для осуществления производственной деятельности.

Условием для применения налоговых вычетов по НДС является приобретение товаров (работ, услуг) для целей, связанных с производственной деятельностью…

Принимая во внимание изложенное, оснований для отмены судебных актов не имеется».

Принимая Постановление от 01.01.2001 N КА-А40/ по делу N А/, ФАС Московского округа изучал как способ организации питания, так и условия коллективного трудового договора:

«Суды правильно пришли к выводу, что в данном случае объекта обложения НДС при оплате обедов сотрудников не возникло, поскольку налогоплательщик не ведет в данной ситуации предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли и не является потребителем услуг специализированной организации, т. е. не происходит передачи товаров (работ, услуг) между оператором - питания и компанией, заказавшей обеды. Фактическими получателями данных услуг являются физические лица (сотрудники), которые платят НДФЛ со стоимости питания.

Питание работников общества организовано в целях осуществления производственной деятельности общества, в соответствии с требованиями коллективного договора.

Таким образом, отказ в вычете и доначисление сумм налога на добавленную стоимость в размере 3 руб. необоснованно».

Интересным является также Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009. Суд пришел к выводу, что расходы обеспечение работников питанием учитываются при налогообложении прибыли, и поэтому не подлежат налогообложению НДС:

«Суды первой и апелляционной инстанций установили, что Общим положением об оплате труда, материальном стимулировании и социальных гарантиях работников ООО "Динью" предусмотрено обеспечение работников, работающих на месторождениях, бесплатным питанием. Предельная нормативная стоимость питания установлена в размере 130 рублей в сутки.

Пунктом 1 дополнительных соглашений от 01.01.2001 к трудовым договорам работников, работающих на месторождениях, раздел 5 "Оплата труда" трудовых договоров дополнен пунктом 5.7 в следующей редакции: "Работодатель обеспечивает работника бесплатным трехразовым питанием по принципу шведского стола.".

Локальными актами Общества и трудовыми договорами закреплено, что обеспечение горячим питанием работников, работающих на месторождениях, является одной из составляющих оплаты труда, то есть одной из составляющих заработной платы.

В подтверждение обоснованности расходов на продукты питания Обществом представлены акты на списание продуктов, требования-накладные, товарные отчеты.

Продукты питания приобретены налогоплательщиком для обеспечения работников горячим питанием в соответствии с условиями трудовых договоров, следовательно, затраты на их приобретение связаны с деятельностью Общества по обеспечению работников нормальными условиями труда.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильным выводам, что в данном случае при исчислении налога на прибыль включение Обществом затрат на приобретение продуктов в состав расходов правомерно, ввиду чего стоимость продуктов питания не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость».

Обратите внимание: если компания удерживает стоимость питания из доходов работников, то налоговый орган может придти к выводу о реализации продуктов питания работникам. С большой степенью вероятности суд поддержит налоговый орган (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 по делу N А75-2816/2011).

Как видим, если компания решит организовать питание своих работников самостоятельно, то она может столкнуться с тем, что работники налоговых органов придут к выводу о наличии объекта налогообложения по НДС. С этой точки зрения более безопасно пользоваться услугами сторонних организаций.

Налог на прибыль организаций (налог на прибыль)

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При этом на основании п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В свою очередь, согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В письме Минфина РФ от 01.01.2001 N /6-1 было указано, что стоимость бесплатно предоставляемого работнику питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре и (или) коллективном договоре.

В случае если трудовым и (или) коллективным договором обязанность по предоставлению работникам бесплатного питания не предусмотрена, такие расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Следовательно, затраты на организацию питания работников по принципу шведского стола могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда, если в трудовых договорах и (или) коллективных трудовых договорах предусмотрена обязанность работодателя обеспечивать питание работников.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 01.01.2001 N /4/26.

В налоговой службе считают, что для учета затрат на организацию питания работников обязательно наличие возможности персонифицировать доход каждого работника:

«Таким образом, стоимость бесплатно предоставляемых обедов может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено в трудовом договоре и (или) коллективном договоре.

При этом расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).

В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплат ами, не предусмотрен. Тогда указанные расходы не будут являться исключением, оговоренным в пункте 25 статьи 270 НК РФ» (письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/035625@).

Судебные разбирательства не носят массового характера, и суды поддерживают налогоплательщиков. В качестве примера можно привести уже упомянутое Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 по делу N А/2009 (Определением ВАС РФ от 01.01.2001 N ВАС-14312/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления).

Локальными актами организации и трудовыми договорами было закреплено, что обеспечение горячим питанием работников является одной из составляющих оплаты труда, то есть одной из составляющих заработной платы. В подтверждение обоснованности расходов на продукты питания организацией были представлены акты на списание продуктов, требования-накладные, товарные отчеты.

Суд пришел к выводу, что продукты питания приобретены налогоплательщиком для обеспечения работников горячим питанием в соответствии с условиями трудовых договоров, следовательно, затраты на их приобретение связаны с деятельностью организации по обеспечению работников нормальными условиями труда.

Напомним, что любые расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны удовлетворять требованиям, установленным ст. 252 НК РФ:

1) Расходы должны быть обоснованными. Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Например, можно признать экономически оправданными затраты, если оплата кейтеринговой организации за питание работников производится по количеству персон (цена услуг имеет под собой разумное экономическое обоснование).

2) Расходы должны быть документально подтвержденными.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами:

· Оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,

· Либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,

· И (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Напомним, что в соответствии с законодательством Российской Федерации все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами . Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Отметим, что конкретный порядок документального оформления организации питания работников зависит от многих обстоятельств – подтверждающими документами могут быть акты сторонних организаций, акты на списание продуктов питания и т. д.

3) Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Как отмечалось выше, трудовыми договорами и (или) коллективным договором должны быть предусмотрена обязанность работодателя по предоставлению работникам бесплатного питания. Это обязательное условие для учета соответствующих затрат при налогообложении прибыли.

Наличие таких условий является также свидетельством связи осуществленных затрат с деятельностью, направленной на получение дохода, так как в этом случае работодатель исполняет свои обязательства по трудовым договорам и (или) коллективному договору.

Итак, затраты на организацию питания по принципу шведского стола могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что обеспечение работников питанием предусмотрено в трудовых договорах и (или) коллективном договоре. Налоговая служба считает, что при этом нужно наладить персонифицированный учет доходов работников, иначе учесть затраты на организацию питания нельзя.

Подводя итог, можно отметить две основные проблемы, с которым может столкнуться компания при организации питания работников по принципу шведского стола:

1) Доходы работников нельзя персонифицировать. Мы рекомендуем избегать подобной ситуации, и принимать все возможные меры для организации надлежащего персонифицированного учета доходов работников. В противном случае контролирующие органы могут предпринять попытку определить размер базы для исчисления НДФЛ и страховых взносов расчетным путем, или исключить расходы из расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

2) Если компания организует питание работников самостоятельно, то налоговые органы могут придти к выводу о наличии объекта налогообложения НДС. Избежать этого риска можно, только если пользоваться услугами сторонних организаций.

Необходимо учитывать, что затраты на организацию питания работников по принципу шведского стола могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда, только если в трудовых договорах и (или) коллективных трудовых договорах предусмотрена обязанность работодателя обеспечивать питание работников.

Http://ru. wikipedia. org/

Здесь необходимо отметить, что если доход работника можно рассчитать, то будет иметь место именно расчет дохода работника, а не определение его размера расчетным путем. По нашему мнению, эти два понятия следует различать, так как определение размера дохода расчетным путем, как правило, предполагает очень условный расчет.

Светлана Последовская , эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи: Надежда Шорохова , налоговый консультант компании UHY"Янс-Аудит"

Нередко обязанность предоставить бесплатное питание прописывают в трудовых договорах с работниками. Способов накормить много, один из них построен по принципу шведского стола. При этом не имеет значения, покупает фирма продукты самостоятельно или заключает договор на обслуживание с компанией общественного питания. Питаясь со шведского стола, каждый сотрудник вправе выбрать вид и количество потребляемых продуктов. В данном случае невозможно определить, кто сколько съел, и рассчитать сумму дохода в натуральной форме, которая была получена каждым сотрудником. А значит, нельзя персонифицировать доходы. Руководствуясь этим, компании на стоимость такого питания работников НДФЛ не начисляют.

Ранее чиновники разъясняли, что при оплате стоимости питания сотрудников у последних возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Работодатель обязан вести учет доходов, полученных от него сотрудниками в налоговом периоде (п. 1 ст. 230 НК РФ). В рассматриваемом случае доход каждого работника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (письмо Минфина России от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167). Некоторые судьи подтверждают необходимость начисления на стоимость такого питания НДФЛ (пост. ФАС ПО от 22.06.2009 № А55-14976/2008).

Недавно финансовое ведомство высказало аналогичную позицию (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117). Однако необходимо отметить, что нельзя с уверенностью утверждать, что в этом письме Минфина России речь идет именно о бесплатном питании сотрудников, когда невозможно определить, кто сколько съел, и нельзя рассчитать сумму дохода в натуральной форме. Дело в том, что в вопросе фирмы, обратившейся за разъяснениями в финансовое ведомство, сказано, что "питание будет предоставляться в счет заработной платы работников". То есть из вопроса следует, что компания может определить, какую стоимость питания отнести на каждого работника.

Президиум ВАС РФ в своем письме придерживается иного мнения (п. 8 письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42). Он указал, что стоимость материального блага включают в доход конкретного работника, если размер дохода можно определить применительно к данному физическому лицу. Однако расчетным путем - обезличенно, исходя из общей стоимости еды и количества сотрудников - сделать это нельзя.

Придерживается подобной позиции и часть арбитров. Так, судьи встали на сторону компаний и признали доначисления НДФЛ необоснованными. Они отметили, что сотрудники получали питание в объеме, определенном не компанией, а самостоятельно. Также инспекция не предоставила доказательств потребления продуктов конкретными работниками и в том количестве, которое было закуплено и отражено в бухгалтерской отчетности (пост. ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС ЗСО от 31.01.2007 № Ф04-9358/2006 (30538-А45-15), ФАС УО от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2).

Таким образом, если компания не облагает НДФЛ стоимость питания работников в форме шведского стола, есть риск возникновения претензий со стороны контролеров. Если фирма не готова рисковать, следует вести персонифицированный учет доходов по предоставляемым продуктам и удерживать с него НДФЛ.

Страховые взносы также уплачиваются за конкретного работника (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поэтому если персонифицировать доходы невозможно, то взносы не уплачивают. Однако здесь, как и в ситуации с НДФЛ, есть риск того, что контролеры решат определить сумму натуральных выплат в пользу каждого конкретного работника расчетным путем. Что приведет к доначислению взносов, пеням и штрафам. И отстоять свою позицию можно будет только в суде.

Налоговые последствия в части налога на прибыль

Контролирующие ведомства уверены, что если распределения затрат на питание по типу шведского стола между сотрудниками нет и отсутствует документальное подтверждение такого распределения, то относить затраты к расходам в целях исчисления налога на прибыль нельзя (письма Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625). Такой вывод они основывают на том, что расходы на бесплатное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). А включение сумм в состав расходов на оплату труда предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.

Из позиции контролеров можно сделать вывод, что если стоимость питания не персонализирована, а значит, с нее не начислены НДФЛ и страховые взносы, то отнести ее на расходы не получится. Даже если обязанность организовать сотрудникам обеды прописана в трудовых и (или) коллективных договорах.

Суд Московского округа не согласился с подобными выводами и указал следующее (пост. ФАС МО от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285). Компания вправе учесть в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль затраты на оплату питания работников.

Главное, чтобы такое бесплатное питание было предусмотрено коллективным или трудовым договором. Довод о том, что нет оснований учитывать такие расходы в случае, когда питание организовано по принципу шведского стола (из-за невозможности определить фактический доход каждого работника), несостоятелен.

Подобное обстоятельство само по себе не свидетельствует о неправомерности признания расходов на оплату труда при исчислении базы по налогу на прибыль.

Арбитры Волго-Вятского округа (пост. ФАС ВВО от 19.07.2011 № А29-11750/2009) считают правомерным при исчислении налога на прибыль включить затраты на организацию шведского стола в состав расходов как прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом деле инспекция посчитала, что фирма неправомерно включила в состав расходов затраты на приобретение продуктов питания. Поскольку факт обеспечения работников индивидуальным питанием документально не подтвержден. Признавая решение инспекции недействительным в части доначисления налога на прибыль, судьи исходили из того, что фирма документально подтвердила и обосновала спорные затраты и доказала факт использования продовольственных товаров в производственной деятельности.

В подтверждение обоснованности расходов на продукты были представлены акты на их списание, требования-накладные, товарные отчеты. Еда была приобретена для обеспечения работников питанием в соответствии с условиями трудовых договоров. Следовательно, затраты на их приобретение связаны с обеспечением работников нормальными условиями труда.

Своим определением ВАС РФ (определение ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11) отказал в передаче дела в Президиум для пересмотра в порядке надзора.

Таким образом, и по налогу на прибыль отстоять расходы без судебных тяжб скорее всего не получится.

Налоговые последствия в части НДС

В рассматриваемых делах Волго-Вятского и Московского округов арбитры не только признали правомерность расходов по прибыли, но и указали, что стоимость продуктов, переданных работнику, НДС не облагается. Главное, чтобы условие об организации питания было прописано в трудовых или коллективных договорах. Иначе предоставление питания работникам будет расценено налоговиками как безвозмездная передача, которая подлежит обложению налогом. Принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком питания, нельзя, поскольку продукты не используются в операциях, облагаемых НДС.

ПРИМЕР
На основании коллективного договора компания обеспечивает своим сотрудникам бесплатное питание по принципу шведского стола. Фирма наняла специализированную организацию для доставки в офис обедов.
В июне компания перечислила за питание 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). Поскольку персонифицировать затраты не представляется возможным, компания не облагает питание НДФЛ и страховыми взносами. На стоимость питания НДС не начисляется, "входной" НДС (36 000 руб.) к вычету не принимается. Затраты на питание учтены в составе расходов при налогообложении прибыли.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 236 000 руб. - оплачена стоимость обедов поставщику;

ДЕБЕТ 26 (91-2 субсчет "Прочие расходы") КРЕДИТ 60
- 236 000 руб. - отражена стоимость обедов, полученных от поставщика.

Оплата питания работников (шведский стол)
Говорить о налогообложении таких доходов можно, только если условие о предоставлении работникам питания содержится в трудовом или коллективном договорах.
Даже при этом определить, какие расходы понесены фирмой в отношении конкретного работника, не всегда представляется возможным.
При определении базы по НДФЛ учитывают доходы работника, полученные им в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К ним относят предоставление фирмой питания своим сотрудникам (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В этом случае налоговую базу определяют как стоимость товаров, исчисленную исходя из их цен (ст. 105.3 НК РФ).
Если работодатель обеспечивает работников питанием самостоятельно, то с учетом разъяснений Минфина России от 18 апреля 2012 года № 03-04-06/6-117 доход каждого сотрудника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
Если питание работникам предоставляет специализированная компания, а работодатель оплачивает его, перечисляя вознаграждение такому предприятию на основании заключенного с ним договора об оказании услуг, то оснований для включения в налоговую базу по НДФЛ сотрудников указанных сумм у работодателя нет.
Во всех случаях, если предоставление питания предусмотрено в коллективном или индивидуальном трудовом договоре в определенном стоимостном размере, сумма дохода по каждому работнику, исчисленная с учетом данных табелей учета рабочего времени, подлежит обложению НДФЛ. Аналогичный подход применяется и при использовании талонной системы. В такой ситуации облагаемый доход сотрудника за истекший календарный месяц работодатель вправе скорректировать на сумму неиспользованных и возвращенных ему конкретным работником талонов.

Кирилл Котов , советник управления налогообложения ФНС России

В письме Минфин России предложил приемлемый для компаний вариант — расходы на продукты питания по системе «шведский стол» для сотрудников освобождается от налогообложения налогом на прибыль, НДС.

НДС

Объектом обложения НДС выступают операции по реализации товаров и передача имущественных прав.

При предоставлении работникам бесплатного питания объекта обложения НДС не возникает, так как реализация предполагает передачу права собственности на товары на возмездной, то есть платной основе. Но это последняя версия официальной позиции, а ранее представители ведомств считали иначе.

Так, представители Минфина в письмах от 11.02.2014 № 03-04-05/5487, от 08.07.2014 № 03-07-11/33013* настаивали на том, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией, подпадающей под обложение НДС.

В письме УФНС России по г. Москве от 27.11.2013 № 16-15/123500 налогообложение НДС стоимости бесплатного питания, предоставляемого работникам, обосновывалось следующим.

При передаче компанией права собственности на товары конкретным лицам возникает объект налогообложения НДС. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Если условие о бесплатном питании включено в трудовой договор, объекта по НДС не возникает

Главным аргументом для невключения стоимости бесплатного питания для персонала в базу по НДС является условие, чтобы предоставление бесплатного питания для работников было отражено в коллективном договоре. В этом случае названные отношения будут относиться к трудовым, а не гражданско-правовым, и не соотноситься с реализацией товаров (услуг), и не облагаться НДС соответственно (постановление ФАС Московского округа от 02.07.2014 № Ф05-6369/2014).

В недавнем определении от 31.03.2015 № 307-КГ15-2001 Верховный Суд РФ отказал ИФНС в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

Кассационная жалоба оспаривала доначисление НДС, налога на прибыль по эпизоду занижения налогов на сумму доходов, полученных от реализации сотрудникам общества продукции общественного питания.

Коллективным договором компании была предусмотрена обязанность по обеспечению ее работников питанием. Фирма, выполняя эти обязательства, компенсировала сотрудникам питание, исчисляя с указанных выплат НДФЛ.

Суды двух инстанций признали, что указанные выплаты носят компенсационный характер, поэтому доначисление НДС и налога на прибыль не обосновано, с чем согласился и Верховный Суд РФ (см. таблицу 1).

Таблица 1: бесплатное питание не облагается НДС, если оно предусмотрено в трудовом договоре

Реквизиты судебного решения	Вывод суда
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 (п. 12)	Установлено, что не являются объектом налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению плательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных или опасных условий труда).
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2014 по делу № А42-8734/2013	Работодатель обеспечивал бесплатным питанием работником с помощью сторон-ней фирмы. Ежемесячно заказчик предоставлял список с подписями работников, заверенный печатью, который являлся основанием для выставления счетов за оказанные услуги. Общество начисляло денежные средства «за питание» в определенном размере из расчета в день на одного работающего, и из заработной платы удерживалась сумма в том же размере. Сводные ведомости по расчетам с персоналом по статье «питание» показывали, сколько начислено и удержано из зарплаты на эти цели. Суд первой инстанции пришел к мнению, что компания не реализовывала ни продукцию общественного питания, ни услуги по организации питания, поскольку включала частичную компенсацию стоимости питания в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и в совокупный доход работников при удержании НДФЛ. Частичное возмещение стоимости обедов работникам в счет оплаты труда осуществляется в рамках трудовых, а не гражданско-правовых отношений, в связи с чем реализации не возникает. Поэтому такие операции не являются объектом обложения по НДС и налогу на прибыль. Нашла поддержку эта идея и на апелляционной стадии. Рассматривая положения статей 39 и 146 Налогового кодекса РФ, арбитры указали, что фирма не оказывала услуг по обеспечению питанием, а лишь компенсировала часть стоимости питания в интересах работников, и объекта налогообложения НДС не существует.
Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 №06АП-392/2015	Если обязанность по обеспечению бесплатным питанием зафиксирована в коллективном договоре, судьи признают неправомерным доначисление НДС.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2012 по делу № А19-6518/2011	Без наличия локального нормативного акта, предусматривающего компенсацию расходов работника по питанию, на стоимость продуктов питания, реализованных физлицам, находящимся в трудовых отношениях с организацией, доначисляют НДС и налог на прибыль.

Анализируя судебные решения по вопросу, касающемуся доначисления НДС в связи с учетом доходов от операций, связанных с реализацией продуктов питания сотрудникам, заметно, что инспекторы доначисляют НДС на сумму стоимости обедов, предоставляемых сотрудникам на безвозмездной основе.

Если в коллективном договоре обозначено, что работодатель в качестве социальных гарантий принимает на себя обязанность обеспечить персонал бесплатным питанием, то все спорные вопросы снимаются. Тем более, что пункт 25 статьи 270, статья 255 Налогового кодекса РФ определяют, что издержки в виде оплаты стоимости питания работников учитываются для целей налогообложения прибыли в случае, если такое питание предоставлено в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо предусмотрено трудовыми или коллективными договорами.

Налог на прибыль

Условия принятия расходов на бесплатное питание сотрудников для целей налогообложения прибыли те же — снабжение продуктами должно быть указано в трудовом или коллективном договоре.

Для целей налогообложения прибыли к затратам на оплату труда относят любые начисления сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме. Также в «зарплатные» расходы включают стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, единовременные поощрительные начисления и расходы, сопряженные с содержанием работников и предусмотренные трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ) (см. таблицу 2).

Таблица 2: расходы на бесплатное питание учитывают при налогообложении прибыли

Реквизиты судебного решения	Вывод суда
Определение ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11	На основании приказа работодатель обеспечивал работников бесплатным трехразовым питанием по принципу «шведского стола» в котлопунктах предприятия, расположенных в местах производства работ. Налоговая инспекция посчитала, что общество при исчислении налога на прибыль неправомерно включило в состав расходов издержки на приобретение продуктов питания, так как факт обеспечения работников индивидуальным горячим питанием документально не подтвержден. Также инспекция сочла, что наниматель занизил налоговую базу по НДС. Суды опровергли эти сомнения, поскольку фирма документально подтвердила и обосновала спорные затраты, возникшие в связи с приобретением продуктов питания, и подтвердила факт использования продуктов питания в производственной деятельности. Арбитры настаивают на том, что при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе включить эти затраты в состав расходов, уменьшающих полученные доходы в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, а объект обложения НДС в данном случае не возникает.
Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 по делу № А40-65744/11-90-285	Налогоплательщику предоставлено право учесть в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли затраты на оплату питания работников, если бесплатное питание предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором. Предоставление бесплатного питания работникам являлось условием заключенных трудовых договоров, и закреплено в «Положении о предоставлении бесплатного питания работникам ООО», утвержденного приказом генерального директора. Во исполнение указанного приказа общество заключило договор со сторонней компанией на оказание услуг по организации ежедневного корпоративного общественного питания по системе “шведский стол”. Предоставленные услуги подтверждены договором, актами приемки-передачи услуг, платежными поручениями об оплате услуг. Поскольку работодатель перечисленные издержки относил на расходы на оплату труда и принимал их в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС в данном случае отсутствует.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу № А29-11750/2009	Организация при исчислении налога на прибыль включила в состав расходов затраты на приобретение продуктов питания, используемых для обеспечения работников индивидуальным горячим питанием. Суды первой и апелляционной инстанций установили, что Общим положением об оплате труда, материальном стимулировании и социальных гарантиях работников предусмотрено обеспечение сотрудников, трудящихся на месторождениях, бесплатным питанием. Дополнительным соглашением к трудовым договорам было предусмотрено: «Работодатель обеспечивает работника бесплатным трехразовым питанием по принципу шведского стола». Локальными актами фирмы и трудовыми договорами закреплено, что обеспечение горячим питанием работников месторождений является одной из составляющих оплаты труда, то есть одной из составляющих заработной платы. В подтверждение обоснованности расходов на продукты питания представлены акты на списание продуктов, требования-накладные, товарные отчеты. Продукты питания приобретены налогоплательщиком для обеспечения работников горячим питанием в соответствии с условиями трудовых договоров, следовательно, затраты на их приобретение связаны с деятельностью компании по обеспечению работников нормальными условиями труда. Поэтому судьи резюмировали, что в данном случае при исчислении налога на прибыль включение затрат на приобретение продуктов в состав расходов правомерно, ввиду чего стоимость продуктов питания не является объектом налогообложения НДС.

НДФЛ

Расходы по организации питания не связаны с системой оплаты труда, не являются доходом сотрудника, поэтому не должны включаться в налоговую базу по НДФЛ. Такой вывод апелляционной инстанции изложен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2013 по делу № А81-2317/2012, в то время как суд первой инстанции полагал, что предоставление услуг по организации питания работников- «вахтовиков» облагается НДФЛ.

Работодатель заключил договор с исполнителем на оказание услуг по организации питания сотрудников. Условия договора предусматривали, что исполнитель обеспечивал питанием работников в соответствии с заявками, в которых обозначалась численность и ФИО персонала, период и место нахождения пункта питания.

Апелляционный суд посчитал, что понесенные затраты на питание не связаны с системой оплаты труда, не являются доходом работника и не связаны с его личными нуждами. Эти расходы представляют собой затраты работодателя на организацию трудового процесса в труднодоступных местах и не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, издержки на организацию питания персонала в режиме «вахтового метода» осуществляются в интересах работодателя. В данном случае отсутствует факт получения дохода работником, как его выгоды, облагаемые НДФЛ.

И.М. Хоменко , для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Работа с кадрами на предприятии

Правильно составленные документы защитят от штрафных санкций со стороны проверяющих, выведут из конфликтной ситуации с работниками. С электронной книгой «Работа с кадрами на предприятии» у вас будет в полном порядке вся документация.

Иногда заботливые работодатели обеспечивают своих работников обедами по принципу шведского стола - в свободном доступе выставлены различные блюда и напитки, которые работники могут брать по своему усмотрению. Давайте поговорим о том, каковы налоговые особенности учета затрат на такие обеды и как избежать споров с проверяющими.

«Официально-бесконфликтный» вариант

Схема действий при таком варианте следующая.

1. Включаете условие о предоставлении бесплатных обедов в коллективный или трудовые договоры.

2. Берете с каждого работника письменное заявление с просьбой о предоставлении части зарплаты в форме бесплатного питани яст. 131 ТК РФ . Ведь стоимость обедов становится частью оплаты труда в неденежной форме. Напомним, что доля «неденежной» зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты работник ап. 1 разд. II Письма Минфина от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1 .

3. Начисляете НДС со стоимости обедов, ведь передача работникам бесплатных обедов - это реализация, облагаемая НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ ; Письма Минфина от 27.08.2012 № 03-07-11/325 ; УФНС по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410 . С этим соглашаются и некоторые суд ыПостановление ФАС МО от 27.04.2009 № КА-А40/3229-09-2 .

4. Принимаете к вычету входной НДС по купленным обедам. Сложностей с обоснованием вычета вообще быть не должно, ведь вы начислили налог со стоимости шведского стола. И этот вычет входного НДС может «подсластить» необходимость начисления НДС со стоимости обедов. Ведь если налоговую базу калькулировать исходя из стоимости продуктов, то сумма начисленного НДС будет равна сумме вычетов. И в бюджет платить ничего не придется.

5. Ежемесячно определяете стоимость обедов по каждому работнику.

К примеру, можно каждый день отмечать пришедших в столовую и затем определять стоимость месячного питания каждого из них. А можно сделать еще проще: определять «питающихся» (из числа тех, кто написал заявление на питание) по данным табеля учета рабочего времени - по принципу «если пришел на работу, значит, и в столовую зашел». Тем более что Минфин не против такого подход а , .

6. Начисляете НДФЛ и страховые взносы - со стоимости питания с учетом НДС. Сумму взносов учитываете в «прибыльных» расходах.

7. Учитываете стоимость обедов при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труд апп. 4 , 25 ст. 255 НК РФ .

Этот вариант не просто безопасный (инспекторы не придерутся), но и весьма выгодный для компании. Ведь налоговая нагрузка вполне посильная.

Конечно, работники могут быть не очень рады, что из их зарплаты удержат НДФЛ. Однако их ведь и накормят! А если кто-то не хочет обедать, то он всегда сможет отказаться от участия в корпоративном питании.

Вариант со спорами и судом

Версий этого варианта может быть много. А к спорам может привести любое отступление от схемы, описанной в предыдущем варианте.

Рассмотрим разные возможные придирки проверяющих по конкретным налогам.

Не начисляем НДФЛ и страховые взносы: шансы отбиться от претензий есть

Бесплатные обеды - это не что иное, как доход работников в натуральной форме. И этот доход, по мнению Минфина, облагается НДФЛст. 211 НК РФ ; Письма Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 , от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117 . Такая же ситуация и со страховыми взносам ич. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ; п. 4 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 .

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Организация шведского стола для работников за счет фирмы большой налоговой нагрузки не влечет.

Однако при организации шведского стола точно определить доход каждого работника просто невозможно. Не заставишь же каждого после обеда записывать, что он сегодня съел.

Вместе с тем Минфин считает, что организация, предоставляющая питание работникам, чтобы выполнить функции налогового агента, «должна принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой сотрудниками »ст. 226 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 . А значит, нужно определять сумму дохода каждого из работников. Хотя бы косвенно - как мы уже рассказывали выш еПисьма Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117 , от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167 . Главное, чтобы по итогам стоимость всех обедов была распределена между работниками и с нее был перечислен в бюджет НДФЛ. Учтите, что иногда суды поддерживают налоговиков, доначисляющих в подобных ситуациях НДФЛПостановления ФАС ПО от 22.06.2009 № А55-14976/2008 ; ФАС 9 ААС от 23.12.2011 № 09-АП -33112/2011-АК .

Однако спорить с инспекторами и не начислять НДФЛ со стоимости обедов можно, используя следующие аргументы:

если размер дохода определить нельзя, то нет и самого объекта налогообложения НДФЛ. Такую позицию давно озвучил ВАС РФп. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 21.06.99 № 42 . Федеральные арбитражные суды также в основном поддерживают налогоплательщико вПостановления ФАС УО от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2 ; ФАС ДВО от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009 ; ФАС СКО от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А . Этот аргумент подойдет и для оправдания, почему вы не начисляли страховые взносы;
Минфин в своих письмах разъясняет, что если нельзя индивидуализировать обеды работников, то и НДФЛ не возникае тПисьма Минфина от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86 , от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29 . Эти разъяснения по крайней мере могут спасти организацию от штрафов и пене йподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ .

Налог на прибыль: учли стоимость обедов в расходах без персонификации - проблемы будут

По мнению Минфина, затраты на шведский стол можно включить в расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли, если:

обеспечение обедами предусмотрено в коллективном или трудовом договоре с работнико мп. 25 ст. 270 , пп. 4 , 25 ст. 255 НК РФ ; Письма Минфина от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292 , от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133 ;
можно определить доход каждого работник аПисьма Минфина от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262 ; УФНС по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625@ .

Если же какое-то из этих условий не соблюдено, то, по мнению инспекторов, вы просто безвозмездно передаете обеды, причем точно нельзя сказать, кому именн остатьи 129 , 135 ТК РФ . А значит, это никакая не оплата труда и затраты на обеды относятся к расходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыл ист. 270 НК РФ .

Известны случаи, когда организациям удалось отстоять учет затрат на «неперсонифицированный» шведский стол именно в качестве оплаты труда - в тех ситуациях предоставление обедов было предусмотрено в трудовом и коллективном договор е